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快乐彩游戏平台:营业税改征增值税ppt

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  • 素材授权:免费下载
  • 更新时间:2018-07-05
  • 素材类别:金融财经PPT
  • 素材格式:.ppt
  • 关键提要:营业税改征增值税,营业税改征
  • 素材版本:PowerPoint2003及以上版本(.ppt)
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这是营业税改征增值税ppt下载,主要介绍了十二五期间税制改革重点,营业税改征增值税改革的背景,历史沿革,营业税改征增值税的好处,上海试点的原因,试点行业选择理由,改革的发展趋势等内容,欢迎点击下载。

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营业税改征增值税ppt

PPT内容

营业税改征增值税专题
                              主讲人:董华
2013 年 1 月
董华简介
会计硕士      工商管理硕士
注册税务师    注册会计师    高级会计师
上海百丞税务咨询有限公司      常务副总经理
山东百丞税务咨询有限公司      常务副总经理
济南百丞税务师事务所有限公司  所长
山东齐星铁塔科技股份有限公司  独立董事
山东联合化工股份有限公司      独立董事
上海师范大学兼职教授
山东大学税务专业硕士研究生合作导师
山东省国家税务局税务稽查骨干培训讲师
中国注册税务师协会、山东省注册会计师协会、山东
十二五期间税制改革重点
营业税改征增值税
房产税改革
资源税改革
消费税改革
个人所得税改革
营业税改征增值税改革的背景
1、历史沿革
      增值税的开征始于1954年的法国,因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题,迅速被世界其他国家采用。目前,已有170多个国家和地区开征了增值税,大多数施行的是消费型增值税,其征税范围覆盖了所有货物和劳务。
2、营业税改征增值税的好处
2、营业税改征增值税的好处
3、上海试点的原因
4、试点行业选择理由
5、改革的发展趋势
改革的行业逐步扩展到交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产、转让无形资产、金融保险业和生活性服务业。在“十二五”期间将改革逐步推广到全国范围。
温家宝7月25日主持召开国务院常务会议,决定扩大营改增试点范围?;嵋榫龆?,自2012年8月1日起至年底,将试点范围,由上海市分批扩大至十个?。ㄗ灾吻?、直辖市)。明年继续扩大试点地区,并选择部分行业在全国范围试点。
5、改革的发展趋势
《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2012]71号)规定:经国务院批准,将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围,由上海市分批扩大至8个?。ㄖ毕绞校?br /> 5、改革的发展趋势
法规体系
目  录
一、纳税义务人
在中国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人,为增值税纳税人。纳税人提供应税服务,应当缴纳增值税,不再缴纳营业税。
在中国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的本市行政区域范围内的单位和个人,即在上海市办理税务登记的单位和个体工商户以及居住地在本市的其他个人,为增值税纳税人,自2012年1月1日起缴纳应税服务的增值税,不再缴纳应税服务的营业税。
一、纳税义务人
     中国境外的单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构的,如何代扣税款?
一、纳税义务人
     在境内提供应税服务,是指应税服务提供方或者接受方在境内。
      下列情形不属于在境内提供应税服务:
     (1)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。
     (2)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
     (3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
一、纳税义务人
            单位和个体工商户的下列情形,视同提供应税服务:
            ①向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务,但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
           ②财政部和国家税务总局规定的其他情形。
一、纳税义务人
二、应税服务范围
二、应税服务范围
二、应税服务范围
二、应税服务范围
二、应税服务范围
二、应税服务范围
二、应税服务范围
二、应税服务范围
二、应税服务范围
二、应税服务范围
二、应税服务范围
三、税率和征收率
三、税率和征收率
     试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。
国际运输服务,是指:
     ①在境内载运旅客或者货物出境;
     ②在境外载运旅客或者货物入境;
     ③在境外载运旅客或者货物。
向境外单位提供的设计服务,不包括对境内不动产提供的设计服务。
三、税率和征收率
     试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务,如果属于适用增值税一般计税方法的,实行免抵退税办法,退税率为其按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2011]111号)第十二条第(一)至(三)项规定适用的增值税税率;如果属于适用简易计税方法的,实行免征增值税办法。
     试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务,按月向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税或免税手续。
四、应纳税额的计算
四、应纳税额的计算——销项税额
销项税额=销售额×税率
因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额,应当从当期的销项税额中扣减。
销售额=含税销售额÷(1+税率)
四、应纳税额的计算——进项税额
增值税专用发票上注明的增值税额。
海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。
四、应纳税额的计算——进项税额
增值税专用发票上注明的增值税额。
海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。
四、应纳税额的计算——进项税额
(1)增值税扣税凭证不符合规定
增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。
原增值税一般纳税人从试点地区取得的2012年1月1日(含)以后开具的运输费用结算单据(铁路运输费用结算单据除外),一律不得作为增值税扣税凭证。
四、应纳税额的计算——进项税额
(2)凭通用缴款书抵扣但资料不全
纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
四、应纳税额的计算——进项税额
(3)用于非税、免税项目
用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁,仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。
?提供上下班通勤车(班车)服务,属于《应税服务范围注释》中的“交通运输业”,其进项税额能否从销项税额中抵扣?
四、应纳税额的计算——进项税额
(4)非正常损失
非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运 输业服务。
非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。
非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失,以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
四、应纳税额的计算——进项税额
(5)其他
①接受的旅客运输服务。
②自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。
③交际应酬消费,如业务招待中所耗用的各类礼品,包括烟、酒、服装,不得抵扣进项税额。
四、应纳税额的计算——进项税额
     适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:
    不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额)÷(当期全部销售额+当期全部营业额)
     主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。
四、应纳税额的计算——进项税额
已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务,因用途改变后属于不得抵扣进项税额范围的,应当将该项进项税额从当期的进项税额中扣减;无法确定该项进项税额的,按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。
已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务,发生不得从销项税额中抵扣进项税额情形的,应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的,按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。
纳税人发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额,应当从当期的进项税额中扣减。
四、应纳税额的计算——进项税额
试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的,截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额,不得从应税服务的销项税额中抵扣。
试点一般纳税人若在2012 年之前不属于一般纳税人,其成为一般纳税人之前所取得的进项税额不得抵扣。
试点一般纳税人若在2012 年之前已经属于一般纳税人,可按照现行增值税相关规定抵扣其2011 年取得的销售货物、加工修理修配劳务所耗用的货物和劳务包含的进项税额,但不得抵扣该年用于纳入试点范围项目的货物和劳务所含的进项税额。
四、应纳税额的计算——简易计税方法
简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:
                       应纳税额=销售额×征收率
简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:
                       销售额=含税销售额÷(1+征收率)
纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务,因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额,应当从当期销售额中扣减??奂醯逼谙鄱詈笕杂杏喽钤斐啥嘟傻乃翱?,可以从以后的应纳税额中扣减。
四、应纳税额的计算——简易计税方法
试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务(包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车),可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
有营运资质的出租车公司经营属于提供公共交通运输服务的 出租小客车业务,可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
按照交通管理部门确定的固定线路运营的省际长途客运业务,属于提供公共交通运输服务,可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
五、销售额
销售额,是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。
纳税人兼营营业税应税项目的,应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定应税服务的销售额。
纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,或者发生视同提供应税服务而无销售额的,主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额:
     (1)按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。
     (2)按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。
     (3)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:
      组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
五、销售额
试点纳税人提供应税服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。
试点纳税人提供应税服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额,截至2011 年12 月31 日尚未扣除的部分,不得在计算试点纳税人2012 年1 月1 日后的销售额时予以抵减,应当向主管税务机关申请退还营业税。
试点纳税人取得的在2012 年1 月1 日以前开具的符合有关营业税差额征税规定、且在2012 年1 月1 日前未扣除的合法有效凭证,可在计算试点纳税人2012年1 月1 日后的销售额时予以抵减。
差额征收营业税政策
       1、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额;
       2、纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额;
       3、纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额;
       4、从事广告代理业务的,以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为营业额。
       5、从事物业管理的单位,以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。
       6、单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权,以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。
       7、 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的,以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。
五、销售额
试点纳税人提供应税服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。
试点纳税人提供应税服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额,截至2011 年12 月31 日尚未扣除的部分,不得在计算试点纳税人2012 年1 月1 日后的销售额时予以抵减,应当向主管税务机关申请退还营业税。
试点纳税人取得的在2012 年1 月1 日以前开具的符合有关营业税差额征税规定、且在2012 年1 月1 日前未扣除的合法有效凭证,可在计算试点纳税人2012年1 月1 日后的销售额时予以抵减。
五、销售额
五、销售额
试点纳税人2011年12月31日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后,如发生服务中止、折让、开票有误等,且不符合发票作废条件的,应开具红字普通发票,不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的,应开具普通发票,不得开具专用发票(包括货运专用发票)。
六、纳税义务发生时间
七、纳税地点
八、税收优惠
八、税收优惠——融资租赁
经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
试点地区融资租赁企业应按照合同约定的融资业务应收款项,按期向承租人开具发票。
试点地区融资租赁企业与增值税一般纳税人签订租赁物为新购设备的融资租赁合同,可在合同中约定首期就设备价款一次性向承租人开具增值税专用发票,以后各期,按租金总额扣除设备款后的余额部分分期向承租人开具增值税专用发票。
九、政策衔接
试点纳税人在2011年12月31日(含)前签订的尚未执行完毕的租赁合同,在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。
九、政策衔接
若某项试点应税服务的纳税义务发生时间在2011 年,纳税人已经在2011 年按规定缴纳了营业税。但由于会计收入确认时间在2012 年,2011 年纳税人未开具发票。
     2012年,该应税服务确认会计收入时仍然开具营业税普通发票。
纳税人纳税义务发生时间在2012 年,但在2011 年确认会计收入时已经计算缴纳营业税,且未开具发票。 2012 年需要开票时,
     对于2011 年预缴部分,按原缴纳营业税额退税;2012 年在纳税义务发生时按规定开具增值税专用发票或普通发票,缴纳增值税。
九、政策衔接
试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的,截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额,不得从应税服务的销项税额中抵扣。
试点纳税人提供应税服务,按照营业税政策规定差额征收营业税的,因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额,截至2011年12月31日尚未扣除的部分,不得在计算试点纳税人2012年1月1日后的销售额时予以抵减,应当向主管税务机关申请退还营业税。
继续缴纳营业税的有形动产租赁服务,不适用上述规定。
九、政策衔接
试点纳税人提供应税服务在2011年底前已缴纳营业税,2012年1月1日后因发生退款减除营业额的,应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。
试点纳税人2011年底前提供的应税服务,因税收检查等原因需要补缴税款的,应按照现行营业税政策规定补缴营业税。
九、政策衔接
2011年12月31日(含)前,如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠,在剩余税收优惠政策期限内,按照规定享受有关增值税优惠。
十、发票管理
自2012年1月1日起,试点地区增值税一般纳税人
   (1)从事增值税应税行为统一使用增值税专用发票和增值税普通发票,
   (2)提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票。
   (3)小规模纳税人提供货物运输服务,接受方索取货运专用发票的,可向主管税务机关申请代开货运专用发票。
十、发票管理
自2012年1月1日起,一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票;不得开具公路、内河货物运输业统一发票,包括不得开具红字公路、内河货物运输业统一发票。
货物运输业增值税专用发票,是增值税一般纳税人提供货物运输服务(暂不包括铁路运输服务)开具的专用发票,其法律效力、基本用途、基本使用规定、安全管理要求等与现有增值税专用发票一致;防伪措施与现有增值税专用发票相同。
一般纳税人提供应税货物运输服务使用货运专用发票,提供其他应税项目、免税项目或非增值税应税项目不得使用货运专用发票。
十、发票管理
货物运输业增值税专用发票分为三联票和六联票
     第一联:记账联(黑色),承运人记账凭证;
     第二联:抵扣联(绿色),受票方扣税凭证;
     第三联:发票联(棕色),受票方记账凭证;
     第四联至第六联(红、灰、紫)由发票使用单位自行安排使用。
十、发票管理
发票代码、发票号码、开票日期、 承运人及纳税人识别号、实际受票方及纳税人识别号、收货人及纳税人识别号、发货人及纳税人识别号、密码区、起运地、经由、到达地、费用项目及金额、运输货物信息、合计金额、税率、税额、机器编号、价税合计(大写)、小写、车种车号、车船吨位、主管税务机关及代码、备注、收款人、复核人、开票人、承运人(章)。
十、发票管理
发票代码为10位,编码原则:
     第1-4位代表省、自治区、直辖市和计划单列市;
     第5-6位代表制版年度;
     第7位代表批次(分别用1、2、3、4表示四个季度);
     第8位代表票种(7代表货物运输业增值税专用发票);
     第9位代表发票联次(分别用3和6表示三联和六联);
     第10位代表发票金额版本号(目前统一用“0”表示电脑发票)。
十、发票管理
试点地区提供港口码头服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。
试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人,应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票,其中第四联用作购付汇联;从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。
对经营旅客运输服务的一般纳税人,可开具增值税普通发票或《上海市国家税务局通用机打发票》。
十一、原增值税一般纳税人
接受试点纳税人提供的应税服务,取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额,准予从销项税额中抵扣。
接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务,按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额,从销项税额中抵扣。
从试点地区取得的2012年1月1日(含)以后开具的运输费用结算单据(铁路运输费用结算单据除外),一律不得作为增值税扣税凭证。
十一、原增值税一般纳税人
试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务,按照规定应当申请认定一般纳税人的,不需要重新办理一般纳税人认定手续。
十一、原增值税一般纳税人
     原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
      ①用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。
      ②接受的旅客运输服务。
      ③与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。
      ④与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。
谢谢各位!
 

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